Ответы Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 15 октября 2020 года на вопросы от 28 сентября 2020 года № 644001 и от 29 сентября 2020 года № 643998/2
Вопрос:
Поводом для обращения к Вам послужило следующее. Экибастузским городским судом Павлодарской области (далее - Суд) вынесено решение, согласно резолютивной части данного решения с работодателя подлежит взысканию в пользу работника в возмещении морального вреда 2 000 000 (два миллиона) тенге к выплате».
Согласно п.п. 42) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса Республики Казахстан, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов (далее - корректировка дохода):
42) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением морального вреда. Таким образом, из доходов физического лица сумма морального вреда не исключается.
В соответствии с п.п. 17) ст. 321 НК, в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов: 17) другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 16) настоящей статьи, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан.
В свою очередь, п. 1 ст. 350 НК РК определено, что исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в п.п. 1) - 12) и 17) ст. 321 НК РК, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.
Согласно п. 1 ст. 320 НК РК, доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов.
С учетом вышеизложенного, просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:
1) является ли присужденная Судом сумма в размере 2 000 000 тенге доходом работника в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан?
2) Подлежит ли присужденная Судом сумма в размере 2 000 000 тенге обложению индивидуальным подоходным налогом в размере 10 %?
3) В случае положительного ответа на вышеуказанные вопросы, кто должен произвести уплату индивидуального подоходного налога (работодатель или работник) и из каких средств (работник из взысканных 2 000 000 млн. или работодатель оплатит из собственных средств) будет удерживаться индивидуальный подоходный налог?
4) Правомерны ли действия работодателя по удержанию с суммы возмещения морального вреда в размере 2 000 000 тенге, согласно судебного решения, суммы индивидуального подоходного налога в размере 10 % (200 000 тенге) и выплаты работнику суммы возмещения морального вреда за вычетом индивидуального подоходного налога в размере 1 800 000 тенге?
Ответ:
Источник: dialog.egov.kz
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
Из Вашего запроса следует, что согласно резолютивной части решения Экибастузского городского суда Павлодарской области с работодателя подлежит взысканию в пользу работника возмещение морального вреда в размере 2 000 000 (два миллиона) тенге к выплате, при оплате которых работодателем удержана сумма индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) в размере 10 % (т.е. 200 000 тенге).
Действительно, доходами работника, подлежащими обложению ИПН, являются доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 322 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении).
В свою очередь, исчисление ИПН по доходам, подлежащим обложению ИПН у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению (пункт 1 статьи 350 Налогового кодекса).
Плательщиками ИПН являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении. В соответствии с положениями пункта 1 статьи 320 Налогового кодекса РК ставка ИПН у источника выплаты составляет 10%.
Годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению:
1) у источника выплаты;
2) физическим лицом самостоятельно (пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса). В годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход работника, другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 16) данной статьи, полученные от налогового агента или из источников за пределами Республики Казахстан (подпункты 1), 17) статьи 321 Налогового кодекса).
В связи с вышеизложенным, сумма начисленного возмещения работодателем работнику морального вреда на основании решения суда (2 млн.тенге) признается доходом такого работника, подлежащим обложению ИПН у источника выплаты по ставке 10%.
При этом обязательства по исчислению, удержанию и перечислению данной суммы ИПН возникают у работодателя-налогового агента. Соответственно, действия работодателя по удержанию ИПН с суммы возмещения морального вреда правомерны.
В свою очередь, отмечаем, что плательщиками ИПН являются физические лица (пункт 1 статьи 316 Налогового кодекса), доходами, подлежащими обложению ИПН, - деньги, подлежащие передаче работодателем работнику. Следовательно, выплате работнику подлежит сумма возмещения морального вреда за вычетом ИПН.
Наряду с изложенным, при уплате налоговым агентом суммы ИПН, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной (пункт 5 статьи 351 Налогового кодекса).
Султангазиев М.Е.
Данный материал отражает личную точку зрения автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных правовых актах, действующих на дату публикации.